ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
Δ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΕΜΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΤΜΗΜΑ Β΄ΤΕΛΩΝ ΚΑΙ ΕΙΔ. ΦΟΡ.
Ταχ.Δ/νση : Σίνα 2-4
Ταχ.Κωδ. : 10672 ΑΘΗΝΑ
Πληροφορίες : Ν. Ζωγραφάκης
Τηλέφωνο : 210- 3642922
FAX : 210-3642251
e-mail : telon.a@1992.syzefxis.gov.gr
ΠΡΟΣ: Ως Πίνακας Διανομής
Θέμα: Υπαγωγή σε τέλη χαρτοσήμου της καταβολής αποζημίωσης, λόγω πρόωρης λύσης μίσθωσης.
Σε απάντηση σχετικών ερωτημάτων, σχετικά με την φορολογική αντιμετώπιση, από πλευράς τελών χαρτοσήμου, της καταβολής αποζημίωσης λόγω πρόωρης λύσης σύμβασης μίσθωσης μετά την εφαρμογή των διατάξεων του νέου κώδικα φορολογίας εισοδήματος (άρθρα 39 και 40 του ν. 4172/2013 όπως ερμηνεύτηκαν με την ΠΟΛ 1069/23.3.2013), σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 43 του ΠΔ 34/1995, όπως αυτό τροποποιήθηκε με την παρ. 1 του άρθρου 17 του ν. 3853/2010, παρέχεται η, υπό προϋποθέσεις, καταγγελία, από πλευράς του μισθωτή, της μίσθωσης, οπότε επέρχεται και η λύση αυτής, με την υποχρέωση καταβολής στον εκμισθωτή ενός μηνιαίου μισθώματος, ως αποζημίωση.
2. Ο χαρακτηρισμός, για τη φορολογία εισοδήματος (ΠΟΛ. 1069/2015), της συγκεκριμένης καταβολής ως εισόδημα προερχόμενο από ακίνητη περιουσία, δεν αναιρεί τον αποζημιωτικό χαρακτήρα αυτής, όπως εξάλλου διαπιστώνεται και από τη νομολογία (ΑΠ 927/2015, κ.α.).
3. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2, περ. δ.ii. του άρθρου 8 του Κώδικα Φ.Π.Α., ο εκμισθωτής χώρων για άσκηση επαγγελματικής δραστηριότητας μπορεί να αιτηθεί την Αθήνα , 7 Δεκεμβρίου 2016 ΑΡ. ΠΡΩΤ.: ΔΕΕΦ Β 1182797 ΕΞ 2016 υπαγωγή των μισθωμάτων σε φόρο προστιθέμενης αξίας, αντί της υπαγωγής των μισθωμάτων σε τέλη χαρτοσήμου.
4. Στην περίπτωση επομένως που ο εκμισθωτής δεν έχει υποβάλλει σχετικό αίτημα επιλογής φορολόγησης, η καταβολή μισθώματος ως αποζημίωση λόγω πρόωρης λύσης της σύμβασης μίσθωσης, υπόκειται σε αναλογικό τέλος χαρτοσήμου, χωρίς όμως να εφαρμόζονται οι διατάξεις άρθρου 13§2, οι οποίες αναφέρονται αποκλειστικά στην επιβολή τελών χαρτοσήμου σε κτώμενα μισθώματα. Αντιθέτως, θα υπαχθεί η σύμβαση λύσης της μίσθωσης σε αναλογικό τέλος χαρτοσήμου 3% ή 2% (πλέον 20% εισφοράς υπέρ ΟΓΑ), κατά την διάκριση των διατάξεων των άρθρων 13§1.α και 15§1.α του Κώδικα Τελών Χαρτοσήμου (σχετ. και η υπ’ αρ. πρωτ. 1073005/3221/859/ΠΟΛ. 1179/17-6-1998 εγκύκλιό μας).
5. Η σύμβαση λύσης της μίσθωσης, όπως και κάθε έγγραφο, χαρτοσημαίνεται εντός πέντε ημερών από την ημερομηνία του σημαινομένου εγγράφου και το αποδεικτικό πληρωμής προσαρτάται στο έγγραφο, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 3 του Κώδικα Τελών Χαρτοσήμου.
6. Σε κάθε περίπτωση, η εξέταση των πραγματικών περιστατικών, καθώς και της συνδρομής των προϋποθέσεων που πρέπει να συντρέχουν για την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας, εναπόκειται, ως ζήτημα πραγματικό, στην κρίση των ελεγκτικών υπηρεσιών.
Ο ΓΕΝΙΚΟΣ ΓΡΑΜΜΑΤΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΠΙΤΣΙΛΗΣ