ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
14η Δ/ΝΣΗ ΦΠΑ
ΤΜΗΜΑ Β΄
Ταχ. Δ/νση : Σίνα 2-4
Ταχ. Κώδικας: 106 72 ΑΘΗΝΑ
Πληροφορίες : Α. Κατρινάκη
Τηλέφωνο : 210- 3647202-5
Fax : 210- 3645413
e-mail : dfpa.b1@1992.syzefxis.gov.gr
Αθήνα, 25/06/2013
Αρ. Πρωτ: Δ14Β 1102595 ΕΞ 2013
ΠΡΟΣ:
Θέμα: Φορολογική αντιμετώπιση προμηθειών και λοιπών εξόδων από την ανάληψη της υποχρέωσης παροχής εγγυήσεων
Σχετ.: 1) Το με αριθ. πρωτ. ……. έγγραφό σας 2) Η από ……. ηλεκτρονικό σας μήνυμα
1. Όπως προκύπτει από το έγγραφό σας και κατόπιν τηλεφωνικής επικοινωνίας μαζί σας, η εταιρία ….. μπορεί να δώσει εντολή στην Τράπεζα να εκδώσει εγγυητική επιστολή υπέρ των θυγατρικών της προς τρίτους (φορείς, δημόσιους οργανισμούς κλπ.), πάντα μετά από έγκριση του ΔΣ της και σύμφωνα με το σκοπό της όπως προβλέπεται στο άρθρο 3 του Καταστατικού της (σχετ. απόσπασμα από το πρακτικό ΔΣ της 14ης Δεκεμβρίου 2012). Η …… για την παροχή εγγύησης υπέρ των θυγατρικών της εταιριών με την έκδοση της εγγυητικής επιστολής από την Τράπεζα, τιμολογεί τις εταιρίες αυτές με την προμήθεια και λοιπά έξοδα που πλήρωσε στην εκδότρια (Τράπεζα), αναγράφοντας την αιτιολογία «προμήθεια εγγυητικών επιστολών». Τίθεται, όμως, το ερώτημα για την ορθή φορολογική αντιμετώπιση των ποσών αυτών.
2. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 22, παράγραφος 1, περίπτωση κδ΄ του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000) απαλλάσσεται από το ΦΠΑ η ανάληψη υποχρεώσεων, προσωπικών ή χρηματικών εγγυήσεων και λοιπών ασφαλειών, η διαπραγμάτευση για την ανάληψη των εργασιών αυτών και η διαχείριση εγγυήσεων πιστώσεων, που ενεργείται από το πρόσωπο που τις χορηγεί.
3. Περαιτέρω, όπως διευκρινίστηκε με την με αριθ. πρωτ. Π. 4336/3162/εγκ. 10/10.07.1987 εγκύκλιο, η ως άνω διάταξη απαλλάσσει γενικά από το φόρο τις προμήθειες και λοιπές αμοιβές που εισπράττονται για τις εργασίες των ενέγγυων πιστώσεων και εγγυητικών επιστολών στο στάδιο της χορήγησης.
4. Από τα ανωτέρω συνάγεται ότι η προμήθεια και τα λοιπά έξοδα για την έκδοση των εγγυητικών επιστολών, που η ……. λαμβάνει από τις θυγατρικές της εταιρίες για την ανάληψη της υποχρέωσης παροχής εγγυήσεων, απαλλάσσονται από το ΦΠΑ. Πρωτ. Εισ.: ΚΟΙΝ:
5. Το παρόν κοινοποιείται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. η οποία παρακαλείται με βάση τα διαλαμβανόμενα στο παρόν και τα πραγματικά περιστατικά για την ορθή εφαρμογή των διατάξεων του Κώδικα ΦΠΑ.
Η Προϊσταμένη της Διεύθυνσης
Βασιλική Τάτση
Η Προϊσταμένη της Γραμματείας